天津刑事辩护律师林佳楠：职务犯罪中内部审计报告为什么不能替代原始证据审查

内部审计报告首先是一份企业调查材料

企业发现资金异常、员工收款、库存减少或者关联交易后，往往委托财务、审计或者内部合规人员开展核查。

报告可能列明责任人员、异常金额、交易路径和企业损失，并进一步使用“侵占”“收受利益”“骗取资金”等表述。此类报告可以帮助企业了解问题和形成报案线索，但不能自然替代刑事案件对具体行为和证据的审查。

林佳楠律师是天津和然律师事务所高级合伙人律师。

在职务犯罪案件中，林佳楠律师重点关注公司财产、职务权限、利益交换、资金路径、个人作用和涉案金额之间是否形成完整证据联系。

谁制作报告，会影响材料视角

内部审计可能由公司财务、控股股东聘请的机构或者争议一方组织完成。

制作主体并不意味着报告自然不可信，但需要审查其掌握哪些资料、是否听取当事人解释、是否存在股东冲突、劳动争议或者经营权争夺背景。

如果报告只使用一方提供的账户和访谈，却没有接触完整合同、系统和原始凭证，其结论范围可能受到限制。

报告采用了哪些账户和统计口径

职务侵占和非国家工作人员受贿案件中，金额通常是重要争点。

应检查报告是否把账户总转出直接作为企业损失，是否排除真实报销、业务付款、股东借款、退款和重复流转。公司账户、个人账户和关联账户之间的资金往来，也可能造成同一笔资金被多次统计。

报告中的“异常金额”“无法说明金额”和刑事案件中的责任金额，不一定是同一概念。

原始流水比汇总表更重要

报告通常将大量交易压缩成一张汇总表，但律师仍需查看原始银行流水、会计凭证、转账指令和资金后续去向。

例如，一笔款项被报告列为个人取款，实际可能用于供应商付款；一笔标注为借款的资金，也可能没有真实借款关系并最终用于个人消费。

只有逐笔核对，才能判断报告结论是否与原始数据一致。

会计科目不能直接决定法律性质

“备用金”“其他应收款”“股东借款”“业务招待费”等会计名称，能够反映企业记账方式，却不能单独决定真实法律关系。

应审查款项产生时的审批、用途、发票、归还和公司长期管理方式。案件发生后调整会计科目，也不能自然改变交易发生时的真实事实。

刑事审查关注的是实际财产、行为和主观目的，而不是只看账面名称。

内部访谈应区分亲历与推断

审计报告可能引用员工访谈，例如“某负责人要求这样操作”“大家都知道账户用于个人”。

需要查看访谈原始记录，确认陈述人是否亲历、具体时间和语言是什么，还是根据职位和结果作出判断。

员工可能受到劳动关系、股东冲突或者责任压力影响。内部访谈可以提供线索，但核心事实仍需聊天、审批、设备、资金和其他客观证据支持。

报告中的公司损失怎样审查

公司主张损失时，应先确定财产属于公司，以及款项是否已经离开公司控制。

如果资金用于真实公司业务、购买的物品仍归公司所有，或者形成了对第三人的债权，不能仅根据现金流出认定全部损失。

反之，通过虚假合同转给关联主体后实际由个人控制，也不能因为账面记载为采购便停止核查。

报告对人员责任的评价边界

内部报告可能将实际控制人、财务、业务和员工统一列为责任人员。

刑事责任需要分别审查谁决定、谁审批、谁操作、谁知道资金背景、谁获得利益。财务亲自转账，不等于决定资金用途；实际控制人没有操作，也可能通过指令参与。

公司内部管理责任、劳动纪律责任和刑事责任不能合并评价。

被调查人员如何提交解释材料

当事人或者家属看到内部报告后，容易逐页写反驳意见，却忽略原始证据。

更有效的方式，是按照每笔资金和每项行为准备合同、审批、发票、聊天、交付、归还和账户资料。对于确实无法说明的事项，也应如实标注，而不是临时补做文件。

事后形成的说明可以解释事实，但应注明形成时间，不能伪装成历史材料。

审计报告进入刑事程序后怎样审查

报告可能作为报案材料、证人证言线索或者专业核算材料进入卷宗。

律师需要审查其制作委托、人员资质、资料范围、计算方法和基础文件，判断报告能够证明什么、不能证明什么。

若后续存在司法会计、鉴定或者新的审计材料，还应比较不同报告的账户范围和数字差异。

材料与证据清单

相关案件通常需要：

内部审计报告及附件；

审计委托、范围和资料清单；

原始银行流水和会计凭证；

付款审批、合同和发票；

采购、交付和库存材料；

股东借款、报销和归还记录；

员工访谈原始记录；

账号、设备和电子数据；

公司制度与长期财务管理方式；

被调查人员的岗位、权限和获利；

不同审计或鉴定结论对照。

每项报告结论应当能够追溯至原始材料。

程序阶段中的使用方式

侦查阶段，可根据内部报告了解指控线索并保存原始企业材料；审查起诉阶段，结合卷宗逐笔核对报告数字和人员陈述；补充侦查后，审查新调取账户和专业报告；审判阶段，则围绕基础数据、方法、证明范围和个人责任进行质证。

不能只对报告结论作概括反对，也不能未经复核便全部接受。

匿名化案件经验的方法意义

林佳楠律师曾参与处理涉及企业内部关系、资金和多人陈述的匿名化职务犯罪案件。团队没有只依赖汇总数字，而是通过阅卷、流水核算、款项性质、岗位权限和人员作用分析重建事实。

相关经验用于说明原始证据审查方法。具体案件结论仍取决于各自事实、证据、法律适用和程序。

天津和然律师事务所的处理机制

天津和然律师事务所的业务方向包括刑事辩护、婚姻家事、企业商事和复杂民商事争议处理。

涉及审计报告的刑事案件，通常由主办律师统一公司财产、金额和人员责任，团队分别核对财务、合同、电子数据和供述。

阶段汇报会说明报告中哪些结论已有原始材料支持，哪些存在统计或者性质争议，以及下一步需要调取哪些基础数据。

FAQ

1. 公司内部审计认定员工侵占，是否等于刑事责任已经确定？

不能。内部报告可以提供线索，刑事责任仍需审查原始证据和犯罪构成。

2. 审计报告中的异常金额就是涉案金额吗？

不一定，需要排除正常业务、退款、重复流转和与个人无关的部分。

3. 会计科目写着“股东借款”，是否可以排除职务侵占风险？

不能直接排除，还需审查借款是否真实、是否有授权和归还安排。

4. 员工在内部访谈中指认负责人，证明力如何？

需要区分亲历与推断，并与聊天、审批、资金和其他客观材料核对。

5. 当事人应怎样回应内部审计报告？

应围绕具体交易提交原始合同、流水、审批、用途和归还材料，而不是只作概括否认。